2021年A股年报审计大考

　　立信会计师事务所执行总裁、中国科学院博士后杨志国回复邮件采访称，从最近三年非标审计意见情况看，尽管数量没有发生明显变化，但整体而言，上市公司财务信息质量在持续提高。

　　知名财税审计专家、资深注册会计师刘志耕通过微信回复采访的内容显示，新证券法的实施，不仅使上市公司和审计机构双方对法律责任的意识得到了明显强化，而且双方防范各自法律风险的措施也都得到了较大程度加强，新证券法的威力已经初步显现。

　　金沙江投资公司尚未归还生物谷公司资金合计2.77亿元。

　　财政部印发，自2022年7月1日起施行。要求，省级以上财政部门重点对会计师事务所执业质量、执业许可条件、一体化管理、独立性保持、信息安全、职业风险防范，以及注册会计师执业情况等进行监督检查。

　　刘志耕向分析称，随着新证券法的实施，一方面，不仅在多方面对上市公司提高了要求，同时大大加强了上市公司的法律责任和违法违规成本，促使其今后必须更加严格遵守新证券法的规定，自觉遵循资本市场的规范要求；另一方面，新证券法加重了对会计师事务所审计上市公司的处罚力度，提高了违法违规成本。这将促使注册会计师在今后的审计过程中更加自觉遵守审计准则，严守职业道德，更加严格履行好对上市公司审计的监督责任。

　　刘志耕进一步分析称，在新证券法下，伴随监管力度升级，上市公司与会计师事务所之间的博弈更为激烈。在这种情况下，如果双方不能达成共识，上市公司与审计机构之间解除委托审计的关系也就在所难免。新证券法不仅使得上市公司和审计机构双方对法律责任的意识明显强化，而且双方防范各自法律风险的措施也都得到了较大程度的加强，说明新证券法的威力已经初步显现。

　　业内人士普遍认为，新证券法进一步压实了中介机构法律责任，审计机构日趋勤勉尽责，切实承担起资本市场“看门人”职责。在此过程中，审计机构也开始寻求更加独立地执业。例如3月底，未名医药在回复深交所关注函时表示，公司一直积极推进选聘2021年度会计师事务所的相关工作，公司管理层先后邀请了十余家会计师事务所，并积极与各会计师事务所开展了初步考察、业务沟通、谈判和商业尽调等工作。但因公司全资子公司吉林未名人参资产盘点工作的特殊性，加之公司连续4年被出具保留意见审计报告的风险因素，至今尚未有会计师事务所应邀与公司年审事宜达成合作。

　　统计发现，近年来，立信会计师事务所占据了A股审计市场的重要地位，其出具的审计报告占据A股审计报告总量的15%左右，同时该所也是近三年出具审计意见最多的会计师事务所。

　　杨志国表示，“立信对承接的项目实施严格的质量管理措施。最近三年，立信累计辞掉超过100家上市公司审计客户。2021年度，立信营业收入达到45.23亿元，较2020年度增长约10%”。

　　独董扎堆说“不”，如何保证年报真实性？

　　根据中注协官网披露的数据，统计发现，在新证券法实施以后，上市公司年度财务报表审计机构变更数量陡然增多，2018年之前，中注协每个年报季末披露的上市公司变更审计机构的数量都在300家以内，但2019~2021年，分别为693家、405家和435家，有了明显上升。

　　刘志耕向表示，上市公司改聘会计师事务所的动机主要有以下几个方面：

　　第一，由于审计机构对上市公司潜在的各种风险非常谨慎，审计时会对上市公司提出很多问题，以及对问题的调整意见或建议，而一些上市公司往往不认可问题或不认可对问题的调整意见或建议，更不能接受注册会计师对其不调整问题后出具的非无保留审计意见，致使双方往往不能达成一致意见，这是上市公司改聘审计机构的最主要原因，该情形在“披星戴帽”的上市公司中出现的频率较高。

　　第二，因审计机构自身的人力资源有限，无法满足大量审计工作的需要，不能保证更多的上市公司在4月底前完成审计工作并出具审计报告，一些没有被排上审计时间的上市公司不得不另外聘请其他审计机构以满足时间方面的需要。

　　第三，由于上市公司和审计机构对各种财务、会计、税务及证券等方面的新、老规定和要求的理解或认识不一致，导致审计、被审计双方无法达成共识而分道扬镳。

　　第四，少数上市公司为了“购买”自己需要的审计意见而改聘审计机构。

　　第五，审计机构自身对客户的优化调整，会主动调整掉一些不符合自身业务发展目标和方向的审计客户。

　　第六，受近年来疫情的影响，审计机构无法正常实施审计工作。

　　在2021年年报季，不少A股上市公司的董监高人员投出反对或弃权票，称无法保证年报真实、准确、完整，其中，独立董事是表示年报“不保真”的主力军。而这些情况，大多出现在被审计机构出具了非标审计意见的上市公司中。

　　比如，*ST中潜、*ST腾邦、*ST腾信、*ST紫晶等公司独立董事就表态称年报“不保真”。莱宝高科独立董事蒋大兴就表示，无法保证公司2021年年度报告内容真实、准确、完整，其无法保证或者持异议的具体内容是公司年报中的营业收入、应收账款、存货盘点、利润等财务数据。

　　刘志耕表示，新证券法加强了对独立董事的法律责任，特别是2021年11月，康美药业的独立董事被判承担巨额连带赔偿责任，这虽是A股市场在新证券法下的首个案例，但随后一些独立董事密集辞职，这也导致未辞职的独立董事对发表独立意见更为谨慎，更敢于投反对票，所以，独立董事成为2021年年报投反对票的主力军不足为奇。这是独立董事法律意识和履职责任得到加强的体现。

　　但是，刘志耕也表示，独立董事面对风险的正确方法不一定是辞职，也不一定是投反对票，这需要独立董事对所处上市公司的具体环境和相关实际问题进行必要的分析、判断，对确实需要辞职或投反对票的，不要犹豫。但对一些可以解决的问题，最好还是通过必要的沟通、调整或整改的方式予以解决，以保证上市公司正常、有效的运营秩序。

　　在刘志耕看来，对于年报，财务专业的独董应该承担主要责任，非财务专业独董的责任则相对次要。而根据其多年财务独立董事的经验来看，独董对财报审计不应等到年终审计时才关心，也不是仅关心财务报表上的数据大小。“年报的数据来自上市公司平时的生产经营活动，也就是说，独立董事平时就要关心上市公司的生产经营情况和财务数据，这样才能对上市公司的年报数据做到心中有数，或对年报中异常、错误甚至舞弊的数据能有所察觉。不然如果仅是到年终才关心，那关心的效果会大打折扣。”

　　“独董对年报审计的关心不能仅是走过场，必须实实在在关心，不能人云亦云，一定要敢于提问题、敢于问情况，对疑问一定要敢于弄清楚，否则就确实是个摆设。”刘志耕认为，独董一定要加强与年报审计师的沟通、交流。“绝大多数审计师是认真负责、客观公正的，所以，对与审计师的信息交流不能轻言放弃，这不仅会让独董对上市公司的生产经营情况有更多、更广、更深的了解，而且对可能潜在的各项错误、风险甚至舞弊风险或许能及时了解和掌握，这将会在很大程度上帮助独董更好地履行职责，有效防范独董在年报审计中潜在的风险。”